CV 2863/CTBPH-TTHT ngày 19/08/2024 v/v khai thuế GTGT đối với hoạt động đại lý bán đúng giá

Cục Thuế Bình Phước nhận được Công văn số 49/MFT.BP ngày 12/07/2024 của Mobifone tỉnh Bình Phước - Chi nhánh Công ty Dịch vụ Mobifone Khu vực 8 (gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế GTGT đối với hoạt động đại lý bán đúng giá dịch vụ bảo hành bán kèm thiết bị đầu cuối. Vấn đề này, Cục Thuế Bình Phước có ý kiến trả lời như sau:

1. Về việc lập hóa đơn, khai thuế GTGT đối với hoạt động làm đại lý bán hàng đúng giá hưởng hoa hồng:

Căn cứ theo điểm d khoản 3 Điều 13 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định

“Điều 13. Áp dụng hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ

3. Quy định về áp dụng hóa đơn điện tử, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý đối với một số trường hợp cụ thể theo yêu cầu quản lý như sau:

…

d) Tổ chức kinh doanh kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ xuất điều chuyển hàng hóa cho các cơ sở hạch toán phụ thuộc như các chi nhánh, cửa hàng ở khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) để bán hoặc xuất điều chuyển giữa các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với nhau; xuất hàng hóa cho cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng, căn cứ vào phương thức tổ chức kinh doanh và hạch toán kế toán, cơ sở có thể lựa chọn một trong hai cách sử dụng hóa đơn, chứng từ như sau:

- Sử dụng hóa đơn điện tử giá trị gia tăng để làm căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế giá trị gia tăng ở từng đơn vị và từng khâu độc lập với nhau;

- Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ; sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý theo quy định đối với hàng hóa xuất cho cơ sở làm đại lý.

- Cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng khi bán hàng phải lập hóa đơn theo quy định giao cho người mua, đồng thời lập Bảng kê hàng hóa bán ra gửi về cơ sở có hàng hóa điều chuyển hoặc cơ sở có hàng hóa gửi bán (gọi chung là cơ sở giao hàng) để cơ sở giao hàng lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa thực tế tiêu thụ giao cho cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng”

Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định:

“Tại Điều 4 quy định đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng.

Tại Điều 9 quy định thuế suất 0%.

Tại Điều 10 quy định thuế suất 5%.

Tại Điều 11 quy định thuế suất 10%:

Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.

…”

Căn cứ vào các quy định trên thì,

- Trường hợp Công ty có làm đại lý bán gói dịch vụ bảo hành mở rộng Hcare bán kèm thiết bị đầu cuối, hưởng dịch vụ, công ty thực hiện xuất hóa đơn dịch vụ thu được cho bên đại lý (Công ty Hoàng Hà) theo thuế suất thuế GTGT là 10%. Công ty kê khai, nộp thuế theo quy định.

- Trường hợp hàng hóa nhập vào từ bên giao đại lý, nếu hóa đơn ghi tên Công ty thì Công ty thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào theo đúng quy định. Khi bán hàng hóa cho khách hàng Công ty phải xuất hóa đơn và kê khai thuế đầu ra theo đúng quy định tại điểm d khoản 3 Điều 13 Nghị định 123/2020/NĐ-CP của Chính Phủ.

2. Về khai thuế bổ sung.

Căn cứ Điều 47 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 của Quốc hội ngày 13/06/2019 có quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế như sau:

“1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.

…”

Căn cứ khoản 4 Điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP của Chính Phủ ngày 19/10/2020 có quy định về hồ sơ khai thuế như sau:

“4. Người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế có sai, sót theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế và theo mẫu quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Người nộp thuế khai bổ sung như sau:

a) Trường hợp khai bổ sung không làm thay đổi nghĩa vụ thuế thì chỉ phải nộp Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan, không phải nộp Tờ khai bổ sung.

Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế của tháng, quý có sai, sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai quyết toán thuế năm.

Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm; riêng trường hợp khai bổ sung tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công thì đồng thời phải khai bổ sung tờ khai tháng, quý có sai, sót tương ứng.

b) Người nộp thuế khai bổ sung dẫn đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được ngân sách nhà nước hoàn trả thì phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp tăng thêm hoặc số tiền thuế đã được hoàn thừa và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước (nếu có).

…”

Căn cứ vào các quy định trên thì,

Công ty được nộp bổ sung hồ sơ khai thuế theo khoản 4 Điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP khi phát hiện ra hồ sơ khai thuế sai sót cần bổ sung, điều chỉnh.

Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế hoạt động sản xuất, kinh doanh tại đơn vị đối chiếu với các trích dẫn nêu trên để thực hiện theo đúng quy định.

Cục Thuế trả lời để công ty biết và thực hiện./.